Bauabzugsteuer и Freistellungsbescheinigung по § 48 EStG

Что такое Bauabzugsteuer?

Bauabzugsteuer (налог, удерживаемый при оплате строительных работ) призван предотвратить потери налоговых поступлений в строительной отрасли. Получатель услуг перечисляет часть вознаграждения напрямую в налоговую службу (Finanzamt), где зарегистрирован исполнитель. Эти правила касаются вас в двух случаях: когда вы как субподрядчик получаете оплату за вычетом удержания и когда как заказчик поручаете работы другим фирмам.

Строительными работами по § 48 абз. 1 предл. 3 EStG считаются все работы, служащие изготовлению, ремонту, содержанию, изменению или сносу строений.

Кто должен удерживать?

Обязан получатель услуг (Leistungsempfänger), если он

• предприниматель в смысле § 2 UStG (в том числе малый предприниматель и арендодатель) или
• юридическое лицо публичного права.

Частные заказчики, не получающие работу в предпринимательских целях, не затрагиваются. Если получатель услуг сдаёт квартиры, § 48 абз. 1 предл. 1 EStG к строительным работам для этих квартир не применяется, если он сдаёт не более двух квартир (§ 48 абз. 1 предл. 2).

Исполнителем (Leistender) считается и тот, кто выставляет счёт за работу, которую не выполнял (предл. 4).

Когда удержания нет?

Налог не нужно удерживать, если (§ 48 абз. 2 EStG):

1. на момент выплаты у получателя услуг есть действующая Freistellungsbescheinigung по § 48b EStG или
2. вознаграждение в текущем календарном году предположительно не превысит: 15 000 евро, если получатель услуг совершает только освобождённые от налога операции по § 4 п. 12 предл. 1 UStG (сдача в аренду), в остальных случаях 5 000 евро.

Для минимального порога суммируются все строительные работы для одного и того же получателя услуг, в том числе те, которые ещё предстоит выполнить (§ 48 абз. 2 предл. 2).

Как считать?

Вознаграждение — это плата плюс НДС (§ 48 абз. 3 EStG). Удержание составляет 15 процентов от неё. Пример: счёт на 10 000 евро нетто плюс 19 процентов НДС (11 900 евро брутто): удержание 1 785 евро, к выплате 10 115 евро.

Как считать удержание по счетам, выставленным без НДС по § 13b UStG, — частый предмет споров. Выясните это со своим Steuerberater.

Декларация и расчёт

Получатель услуг обязан (§ 48a EStG):

• до 10-го числа после окончания месяца, в котором выплачено вознаграждение, подать электронную декларацию и самостоятельно рассчитать удержание,
• перечислить сумму 10-го числа после окончания периода декларации в налоговую службу, компетентную для исполнителя, за счёт исполнителя,
• рассчитаться с исполнителем и указать: имя и адрес исполнителя, сумму счёта, дату счёта и день платежа, размер удержания и налоговую службу, в которую подана декларация.

Исполнитель может зачесть перечисленную сумму в счёт своего налога.

Freistellungsbescheinigung

Freistellungsbescheinigung (справка об освобождении от удержания) вы как подрядчик запрашиваете в налоговой службе (§ 48b EStG). Она сообщает клиенту, что удерживать ничего не нужно. Она действует не более трёх лет с момента выдачи, может быть ограничена отдельными проектами и должна быть у заказчика до платежа (памятка BMF об удержании налога при строительных работах, по состоянию на апрель 2025 г.).

Заказчику следует:

• перед каждым платежом проверять, есть ли действующая справка и не истёк ли её срок,
• проверять подлинность и действительность в налоговой администрации (онлайн-запрос в Федеральном центральном налоговом ведомстве, Bundeszentralamt für Steuern),
• класть копию в папку проекта.

Подрядчику следует:

• продлевать справку заблаговременно до истечения срока,
• отправлять клиентам актуальную версию до выставления первого счёта,
• отмечать, у какого клиента какая справка.

Ответственность

Получатель услуг отвечает за не перечисленную или слишком мало перечисленную сумму удержания (§ 48a абз. 3 предл. 1 EStG), причём независимо от вины. Он не отвечает, если на момент выплаты у него была Freistellungsbescheinigung, на законность которой он мог полагаться. Это не действует, если справка получена недобросовестными средствами или ложными сведениями и он об этом знал или не знал по грубой неосторожности (предл. 3).

Минимальный порог — это прогноз: если в течение года он будет превышен, может потребоваться удержание. Следите за суммой по каждому получателю услуг.

Что не следует путать

• Bauabzugsteuer (§ 48 EStG): предоплата подоходного налога или налога на прибыль исполнителя. Декларацию подаёт заказчик.
• Налоговая ответственность по § 13b UStG: НДС. Налог должен заказчик. Оба правила могут действовать одновременно.

Частые вопросы

Источники и актуальность

• § 48 EStG — удержание налога (сверено с текстом нормы в корпусе BauWalker)
• § 48a EStG — порядок
• § 48b и § 48c EStG — Freistellungsbescheinigung, зачёт (сверено с текстом нормы в корпусе BauWalker)
• Памятка BMF об удержании налога при строительных работах (по состоянию на апрель 2025 г.): размер, Freigrenzen, декларация, срок действия, ответственность
• По состоянию на 19.10.2026. Подробное письмо BMF по Bauabzugsteuer не анализировалось. Для расчёта в конкретном случае обратитесь за налоговой консультацией.
• Цитаты из норм приведены в переводе; решающей является немецкая редакция.